人工智能應用于企業內部審計的挑戰與應對

董雅涵 陳海燕

［收稿日期］2023-09-07

［摘 要］2022年末至2023年初，ChatGPT浪潮來襲，進入大眾視野并且在不同領域引發了激烈討論，這代表著人工智能技術的進一步發展。在審計領域，我們同樣要關注人工智能技術在審計工作中的應用與發展。本文分析了人工智能應用于企業內部審計的優勢及機遇、劣勢與威脅，探索人工智能應用于企業內部審計挑戰的應對措施。在新的發展形勢下，需要進一步深入探索，將挑戰轉化為機遇，推動人工智能在審計領域的創新和可持續發展。

［關鍵詞］人工智能；內部審計；SWOT分析

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2024.03.017

［中圖分類號］F239 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2024）03-0055-04

0? ? ?引 言

近年來，大數據、互聯網、人工智能、區塊鏈、云計算等領域熱度不減，相關技術也越來越完善，逐步應用到各個領域。人工智能的不斷完善及應用，從本質上說是與時俱進，順應了社會進步，但同時也推動了社會的變革。黨的二十大報告也在不斷強調高質量經濟發展，高質量經濟發展離不開良好的監督，審計作為重要的監督途徑，其與人工智能更好地結合才能發揮出最大的價值，促進企業的發展。

2022年底，ChatGPT突然來襲，對不同行業造成了巨大沖擊，它的問世進一步向人們傳遞了未來已來的信號。在此之前，人工智能的出現就引發了很大的熱度，目前，人工智能技術越來越成熟，應用也越來越廣泛，被許多企業應用到工作當中，“AI是否會取代審計人”“‘無人審計時代還有多遠”等話題熱度不

減。ChatGPT具有強大的語義理解能力和邏輯思維，由此也引發了審計從業人員的新一輪“生存焦慮”。其

實，面對人工智能的沖擊，審計人員不必過于擔心，審計人員需要做好準備去學習使用這個工具，將其運用到日常工作當中，探索人機協同共生的工作模式，提高審計質量和工作效率。

基于以上背景，本文對人工智能技術在企業內部審計的應用進行了SWOT分析，并對人工智能在企業內部審計發展中所面臨的挑戰提出相應的措施。

1? ? ?文獻綜述

人工智能浪潮來襲，審計學界對人工智能在審計領域的未來發展趨勢以及影響因素的探討也越來越多。鄭石橋［1］（2021）、張慶龍［2］（2021）等學者認為人工智能技術的應用促進了審計領域的發展，并且為審計的可持續發展提供支撐。但何種方式才能促進人工智能在審計領域的可持續發展仍需要進一步探索，還需要將智能審計與智慧審計、數字化審計、審計智能三個概念進行區分，有針對性地進行應用。

另一部分學者認為，雖然人工智能助推了審計行業的發展，但人工智能技術受制于固定的算法和流程，并不能取代傳統的審計人員。吳勇［3］等（2021）提出構建人際協同的混合智能審計系統，強調人工智能不具備獨立思考和學習的能力，在實際工作中不能代替審計人員單獨工作。

呂君杰、鄭石橋［4］（2023）認為，ChatGPT在審計中的應用包括數字化審計報告、自動識別和分類數據、處理大數據等，但在擴大應用時需要考慮數據和隱私安全。石玉琴、李愛華［5］（2023）認為ChatGPT能夠增強會計信息的及時性和廣度，提升會計數據的準確性，并助力提高企業管理水平，從而推動會計行業向更高效、智能化的方向發展。從以上文獻看出，目前業界對ChatGPT技術在審計領域的應用探討還不夠豐富，但ChatGPT技術的特征與審計的目標有契合性，其在審計領域必定有廣泛的應用前景和潛力。

綜上所述，學者們認為人工智能技術的應用提高了審計質量和工作效率，促進了審計領域的可持續發展，同時也強調了人工智能無法代替人類單獨工作。但很少有人對人工智能應用到企業內部審計的各種因素用SWOT分析，并提出優化對策，促進人工智能在審計領域的發展。

2? ? ?人工智能應用于企業內部審計的SWOT分析

隨著人工智能的不斷完善和發展，審計領域也朝著精準、可靠的方向邁進，審計工作也越來越高效便捷，但同時也存在一些困難和挑戰。本文利用SWOT模型全面分析了人工智能應用到企業內部審計工作中可能存在的優勢、劣勢、機遇和威脅，企業應該利用優勢把握當下的發展機遇，積極應對實際應用中存在的問題，促進人工智能在企業內部審計工作中的創新和可持續發展。

2.1? ?人工智能應用于企業內部審計的優勢及機遇

2.1.1? ?內部優勢層面

人工智能應用到企業內部審計可以提高審計工作效率。人工智能應用以后，審計工作人員可以擺脫時間和空間的限制，不用把時間耗費在路途當中，而且可以做到隨時隨地提取信息進行工作。審計工作資料有來自企業內部保存的相關憑證，還有來自企業外部的資料，人工智能可以幫助審計人員快速檢索出所需資料，更加有效地識別出樣本中的關鍵術語，使審計人員更加專注于提高審計工作的質量。人工智能還可以將需要注意的關鍵事項自動圈出，使得審計工作更加高效便捷，避免資源浪費。在審計最后階段，人工智能可以根據檢索分析的數據情況，自動出具審計報告，大大減少了審計人員的工作量，提高了工作效率。

人工智能降低審計工作風險。審計工作數據量巨大，傳統審計工作大多采用抽樣審計。隨著人工智能技術的不斷發展，可以將總體數據快速導入智能系統，該系統有著嚴謹的算法，不僅可以檢索提取數據，還可以對數據進行分析。這種方法不僅可以做到全面覆蓋，還可以將以往的風險降至可以防控。人工智能嚴謹的算法對數據的處理分析可以幫助審計人員獲取不易察覺的重要信息，還可以幫助管理者做出更有利于企業發展的決策。通過人工智能固定的流程，還可以規范審計工作，使審計結論有理有據［6］。

人工智能改善信息不對稱。在審計過程中，經常出現數據信息不一致的問題，有了人工智能系統以后，可以很快查詢到問題所在，解決信息不對稱問題。另外，經濟市場的變化和法律制度在不斷更新完善，而企業和審計人員可能無法及時獲取和學習最新信息，導致信息不對稱情況出現，利用人工智能可以做到審計工作與現行制度相結合，不僅能協助審計人員做出準確的判斷，還可以降低人為因素造成的審計風險。

2.1.2? ?外部機遇層面

人工智能發展迅速。我國在人工智能相關領域成果出色，大數據、區塊鏈、云計算、互聯網等技術不斷成熟和應用，行業規模不斷擴大，促進了人工智能的發展。國家也高度重視人工智能在審計領域的促進作用，并且頒布了多個有關文件。在2022年3月，國資委印發《關于中央企業加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》中提出，充分發揮財務作為天然數據中心的優勢，推動財務管理從信息化向數字化、智能化轉型。

行業發展需求不斷擴大。傳統審計中重復性勞動居多，耗費大量的人力物力，而人工智能將工作人員從其中解放出來，這也意味著人工智能技術應用到審計工作以后，審計勞動力市場的結構和需求發生改變，高技能復合型審計人才的需求不斷擴大。人工智能應用不只局限于基礎的審計業務，還可以將人工智能擴展到其他業務，比如說利用人工智能進行稅務的計算及申報，或者利用人工智能與客戶對賬，甚至還可以結合特定業務進行定制使用。這些新技術可以提高審計質量工作效率，其需求量也越來越多，隨著技術不斷的成熟，應用也會越來越廣泛。

2.2? ?人工智能應用于企業內部審計的劣勢及威脅

2.2.1? ?內部劣勢層面

人工智能無法進行溝通交流。在整個審計工作流程中，從開始制訂審計計劃到最后出具審計報告，審計人員需要與相關人員多次溝通，而人工智能沒有自主思維無法與人進行溝通，也沒有獨立的觀察詢問能力，無法獨立工作。另外，引入人工智能也需要大量經費支持，后期設備維護以及系統升級也會是較大的支出，都會增加企業審計工作的成本。

人工智能無法代替審計人員的職業判斷。在不同的背景條件下，審計工作所采取的方法、技術和經驗都要根據實際情況做出調整，而這時審計人員的職業判斷尤為重要。人工智能僅能通過固定算法得出結論，不具備主觀能動性和獨立思考的能力，但在實際工作當中可能會遇到各種特殊的問題，這時，人工智能做出的判斷不如審計人員自己進行的職業判斷可信。因為人工智能是在編程中大量錄入的數據中分析對比找共性，而審計人員做出的職業判斷是通過學習的知識和多年積累的工作經驗做出的，這一點人工智能是無法做到的［7］。

2.2.2? ?外部威脅層面

人工智能存在信息安全隱患。人工智能應用中主要由互聯網平臺作為數據儲存載體，其存儲了企業生產經營全過程的信息，其中也包括企業隱私信息，而互聯網的漏洞和不安全因素眾多，系統中數據的真實性無法得到保障，如果企業內部控制不嚴謹，或者信息存儲不安全，很容易造成電子數據信息的毀損和丟失，最終人工智能無法在數據系統中提取到正確信息，從而增加審計的重大錯報風險。

人工智能不具有獨立學習的能力。人工智能的工作狀態是將被審數據與提前錄入的大量審計實例進行對比分析，找出相似之處，進而做出判斷，但這種判斷不是其獨立思考完成的，因此依靠人工智能進行審計分析會嚴重影響審計結果。在實際工作中，可能會遇到各種復雜的問題，也并沒有針對性的方法去解決這些問題，這就要根據具體情況自主做出判斷，而人工智能面對此種情況，沒有相似的數據進行對比，也無法獨立做出判斷，從而給審計工作帶來風險［8］。另外，審計相關的法律法規不斷更新完善，在沒有錄入人工智能系統之前，其沒有可對比的相似案例，也無法進行獨立學習，其工作效率就會大打折扣。

復合型審計人才短缺。審計人員主要掌握財務、稅務、會計等專業領域的知識，而對計算機相關知識掌握較少，數據挖掘及分析能力較差，人工智能應用能力尚不足以滿足所需要求，不能及時適應企業內部審計工作模式由傳統模式向人工智能模式的轉變。他們不是當下所要求的集財務專業知識、計算機人工智能技術為一體的復合型人才，而企業若沒有高素質、專業技術過硬的人員來操作人工智能，那么人工智能技術的可持續發展以及所能發揮的作用將會大大受限。

3? ? ?人工智能背景下企業內部審計工作挑戰應對措施

3.1? ?增強人工智能應用意識

人工智能勢不可擋，不僅在審計工作方面，人工智能對于財務管理及內部控制而言，也提供了重要技術輔助。企業要順應大勢，增強人工智能應用意識，要想做到可持續發展就不應回避而應直面人工智能方面的挑戰，轉變企業內部審計工作的思路；認識到數據信息的正面作用，提高數據風險防范意識和數據挖掘分析意識，通過數據挖掘，對企業運營狀況進行分析及階段性總結，最后可以對未來發展做出預測，發揮出審計工作最大的價值。

3.2? ?構建人工智能下的企業內部審計配套平臺

企業內部審計工作需要構建并完善人工智能配套平臺，需要注意審計與人工智能及大數據、云計算、互聯網的結合應用，將審計數據損耗率降至最低，避免數據遷移時出現數據毀損丟失等問題。還應明確企業需要建設的各類云設施，做好云基礎設施的監督，統一云審計格式［9］。另外，云審計人工智能平臺應具有較好的安全防護及預警功能，防止信息被盜取或者篡改。

3.3? ?對企業內部審計電子證據取證加以規范

人工智能數據繁多，雖然人工智能有較快的數據提取能力，但也增加了審計聚焦的難度。而且電子數據信息帶有極大的不可預見性，遷移篡改較為容易，這就增加了審計證據追蹤難度。這就需要規范電子取證過程，提高電子數據信息的安全可靠性。從原始憑證、記賬憑證一直到明細賬總賬，最后到財務報表和審計報告，要明確記錄這些電子數據信息的來源及產生時間，并進行詳細分類，形成數據追蹤記錄模式以及規范的審計取證單，既要保證審計數據不被篡改，安全有效，還要便于之后追蹤查詢［10］。

3.4? ?培養企業內部審計工作復合型人才

人工智能背景下，企業內部審計人員不僅要熟悉專業方面的知識還要掌握計算機有關知識，為此，應培養復合型人才。人工智能背景下的企業內部審計人員應具備數據綜合分析能力，尤其是對審計事項關聯數據挖掘分析能力，人工智能特點之一就是可以幫助審計人員發現隱藏信息，通過挖掘隱藏在數據信息背后的關鍵信息，提高審計工作質量。企業內部審計人員還應具備信息化意識及審計操作技能以及其他專業領域的相關知識，應加強這一方面的學習，必要時可以聘請外部專業人士來進行培訓。企業也要定期組織財務崗位相關人員進行外出學習培訓，學習人工智能應用到企業內部的先進理念及做法，提高審計結果準確度，降低審計誤差。

4? ? ?結束語

人工智能浪潮來襲，也給審計行業帶來了巨大的沖擊與挑戰。一方面，我們要知道人工智能是無法進行獨立思考判斷以及不具備學習能力的機器，它無法代替人工獨立工作，特別是做出審計職業判斷。目前，人工智能在企業內部審計的應用中還存在一些困難和挑戰，企業要把握好當下的政策機遇及發展優勢，發揮人工智能應用到審計工作的價值，促進企業創新及可持續發展。本文利用SWOT模型，對人工智能應用于企業內部審計工作進行分析，提出的對策比較淺顯，仍需進一步在實踐中探索和完善，從而將挑戰轉化為機遇，促進人工智能在審計領域的創新和可持續發展。

主要參考文獻

［1］鄭石橋.人工智能對審計取證的影響：一個理論框架［J］.財會通訊，2021（7）：17-20，110.

［2］張慶龍.內部審計創新：從數據審計到智能審計［N］.中國會計報，2021-10-22（010）.

［3］吳勇，余潔，王尚純，等.人工智能審計應用的國際進展［J］.中國注冊會計師，2021（6）：121-126.

［4］呂君杰，鄭石橋. ChatGPT在審計中的可能應用路徑［J］.商業會計，2023（9）：47-49.

［5］石玉琴，李愛華.ChatGPT時代：會計的變革、行業影響及應對措施［J］.財會研究，2023（6）：56-59，75.

［6］高思凡.審計智能化的倫理風險：表征、歸因與治理［J］.審計月刊，2021（6）：7-10.

［7］秦榮生.大數據、云計算技術對審計的影響研究［J］.審計研究，2014（6）：23-28.

［8］劉杰，廖捷，董海云.人工智能與審計變革［J］.財會通訊，

2019（13）：19-25.

［9］譚韻，張松林. ChatGPT在會計領域的應用前景、挑戰及對策［J］.財會研究，2023（4）：48-52.

［10］畢秀玲，陳帥.科技新時代下的“審計智能+”建設［J］.審計研究，2019（6）：13-21.