關于事業單位內部控制體系建設的思考

程春香

摘要：隨著我國社會主義市場經濟的發展和事業單位改革的不斷深入，事業單位的內外部環境發生了很大的變化，加之事業單位經濟業務較企業相對簡單，因此在內部控制制度建設上存在著領導重視不夠、內控部門和職能部門權責不分明、意識淡薄、管理不到位等一系列問題，制約了事業單位工作效率的提高，也影響了事業單位自身的提升和發展。

關鍵詞：事業單位；內部控制；思考

2012年11月29日，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，這一規范的出臺，使人們認識到了內部控制在行政事業單位的重要意義，彌補了行政事業單位內部控制方面存在的不足，為行政事業單位加強財務管理，建立合理有效的內部控制制度提供了依據，對于規范行政事業單位內部控制、提高單位管理水平、加強單位廉政建設、積極防控風險具有舉足輕重的作用。

一、事業單位內部控制建設的組織與實施

財政部副部長張少春強調指出，內控既是行政事業單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是行政事業單位治理的基石。單位內部控制的目標是合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和有效使用、財務信息的真實完整，以有效防范舞弊和腐敗、提高服務的效率和效果。實施好內部控制規范，對于規范單位財經秩序、加強單位經費監管、確保資金安全運行、預防貪污和腐敗、提高單位管理水平具有十分重要的意義。

規范明確指出，單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責。一個單位內部控制制度建設的好壞，與單位領導的重視程度是分不開的。單位負責人要高度重視，切實加強對內部控制規范實施的組織領導，組建曲單位負責人任組長的內控建設領導小組，單獨設置內部控制職能部門或牽頭部門（一般由財務部門擔當），與本單位的實際相結合，建立健全內部控制制度?！按蜩F還需自身硬”，內控部門應加強對內部控制規范的學習，吃透精神，準確把握內控規范的內涵和要點，結合當前開展的黨的群眾路線教育實踐活動的要求，積極發揮表率作用，嚴格要求自己；在實施內部控制過程中，梳理各類經濟活動的業務流程，瞄準內部管理中存在的薄弱環節，強化制度建設，將制衡機制嵌入到內部管理制度之中。內部控制工作應貫穿單位經濟活動的決策、執行和監督的全過程，覆蓋經濟活動所涉及的各個業務和事項，實現對經濟活動的全面控制，要重點關注本單位重要經濟活動中的重大風險，采取積極有效的風險防控措施，在符合國家有關規定的前提下，結合本單位實際情況，根據內、外部環境和管理要求的變化，不斷進行修訂和完善。

二、事業單位內部控制的現狀

近年來，隨著事業單位部門預算和資金收支兩條線、國庫集中支付、政府采購等相關制度及相關法律法規的頒布實施，其財務管理水平和經濟活動的合法合規性在總體上得到不斷提升。但是，有些單位在管理制度上仍存在著設計不完善、執行不到位、監督走過場等問題，財務管理混亂，缺乏內部控制和監督，造成國有資產的流失和損失，財務信息資料失實失真，滋生了貪污和腐敗。

一是內控意識不強，內控制度不健全，制度執行力不強，內部監督流于形式；崗位設置受單位編制限制，人手緊張，一人多崗，不相容崗位不能相互分離，違背內部制衡性原則，監督和制約作用得不到發揮；人員的選配不合理，專業勝任能力和道德素養達不到要求。

二是財務管理不規范，會計基礎工作不完善，資金缺乏有效管理，人員經費和日常公用經費此增彼減，隨意調劑，專項資金不能做到?？顚Ｓ?；在資金安排上缺乏統籌和規劃，對支出的合理性、效益性分析不夠，重復開支現象嚴重；原始票據等會計資料失真，現金管理混亂；經費開支無控制，開支項目無計劃，定額標準不明確；出借銀行賬戶，私設“小金庫”，未經批準擅自對外簽訂經濟合同等現象時有發生；不重視對相關人員的業務和素質的培養、培訓。

三是資產管理和使用混亂。實行政府集中采購制度后，資產的購置得到有效的控制，但管理上仍缺乏相應的機制，重復購置，重購輕管，缺乏資產清查盤點制度，未按規定的程序處置固定資產，造成資產流失和損失。

四是在預算的編制、審批和執行、評價過程中存在著預算編制質量低、預算批復不合理、預算執行不嚴格、評價機制不完善等情況。

因此，加強和完善行政事業單位的內部控制建設，構建有中國特色的、適合行政事業單位特點和管理模式的內部控制制度就顯得十分必要和迫切。

三、行政事業單位實施內部控制的建議與思考

各行政事業單位應按照內控規范的要求，加強內部控制體系建設，建立健全內部控制制度，堵塞漏洞，全面、客觀地進行風險評估，防范單位重大經濟活動風險，重點從以下幾方面入手。

（一）強化內控意識，營造良好的內控環境

單位負責人作為單位內部控制建設的帶頭人，應加強對內部控制相關知識的學習，增強內控意識，對本單位內控建設持積極態度，直接參與內控建設過程，提供必要的人力和物力支持；采取強有力的措施，結合本單位實際情況，建立合適的內控制度，配備專業勝任能力、職業道德修養兼備的員工，將內控責任落到實處，保證內控制度的有效實施；加強宣傳教育，通過召開動員大會等形式讓全體員工知悉有關知識和制度要求，人人參與，營造誠實守信、愛崗敬業、團結協作、奮發向上的單位文化，充分調動員工的工作熱情和工作積極性；加強內部審計監督，建立健全內部控制評價、監督機制，客觀公正地進行考核和評價，獎懲分明，保證內部控制制度運行良好、單位各項工作順利進行。

（二）規范財務管理工作，實行崗位責任制，加強會計控制

單位應建立嚴格的財務體系，根據《會計法》的規定建立會計機構，配備會計人員，按照國家統一的會計制度對實際發生的經濟業務及時進行賬務處理，確保賬務信息真實、完整；建立健全崗位責任制，確保不相容崗位（如經濟活動的決策、執行、監督，以及業務經辦、會計記錄、資產保管）相互分離、相互制約、相互監督，對諸如預算管理、業務收支、政府采購、資產管理、建設項目、內部監督等關鍵崗位實行定期輪崗制度；加強對關鍵崗位人員的業務培訓和職業道德教育，不斷提升其業務水平和綜合素質。

在日常會計工作中，會計人員要嚴格遵守國家各項財經紀律，認真執行“收支兩條線”的管理規定，對于手續不完備、事實不清楚的業務和事項拒絕受理。建立健全資產內部管理制度，合理設置崗位，對資產實行分類管理，確保資產安全和有效使用。加強貨幣資金管理，開源節流，量入為出，按照規定的用途使用資金，提高資金的使用效益，不相容崗位相互分離、相互牽制；對實物資產的管理應明確歸口管理部門，實行資源共享，按照事業單位國有資產管理的相關規定辦理調劑、租借、投資、處置等業務，建立資產臺賬和盤點制度，確保賬實相符，建立資產信息管理系統，實現對資產的動態管理；提高會計人員綜合素質，通過多種形式加強業務培訓和政治思想教育，提升會計人員業務能力和職業道德，把會計工作做得更好。

（三）建立健全預算控制體系，加強預算控制

預算控制在單位內部控制體系中起著領頭羊的作用，預算編制是否規范合理在單位管理中有著非常重要的作用。要建立完善的預算編制的組織管理體制，正確把握相關政策，規范編制程序，采用科學的編制方法，細化預算編制，將預算指標分解落實，建立預算約束機制。加強項目預算控制，增加項目立項與概預算的透明度；加強經費管理，制定部門支出預算定額并嚴格按照批復的定額和用途使用經費，對招待費、會議費、差旅費、車輛運行費等制定嚴格的開支標準并認真執行，履行節約，杜絕浪費，對于超定額、預算外合理的經費開支應履行預算追加調整、審批程序；編制采購預算，加強政府采購管理，履行采購審批手續；加強預算績效管理，建立“預算編制有目標、預算執行有監督、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程管理機制。

（四）運用信息技術，保護信息安全

事業單位應當充發利用現代科學技術手段，積極推進信息化建設 ，在實施辦公自動化、經濟活動管理信息化系統的過程中將經濟活動及其內部控制的流程和措施嵌入單位信息系統中，實現內部控制的程序化和常態化，改變信息不共享、信息孤島等局面；管理方式由傳統的日常管理向宏觀經濟管理轉變，使領導有精力和時間處理重大問題、重大風險；減少或消除人為操縱因素，保護信息安全，使單位業務高效穩健運行，提高管理效率和效果。

內部控制建設是一項重要而又復雜的系統工程，事業單位要通過有效的制衡機制和必要的信息手段，加強內控知識的宣傳和引導，貫徹實施好內部控制，防范風險，消除隱患，提升整體管理水平。

（作者單位：山東水利技師學院）